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前言：在“新基建”的這一新機遇和新命題下，各界期望把握轉(zhuǎn)型機遇、獲得高質(zhì)量發(fā)展的機會。我們從“新基建”涉及的不同領(lǐng)域出發(fā)，結(jié)合政策法規(guī)、市場實踐和我們參與的有關(guān)項目經(jīng)驗，展開一系列的討論。
海問“新基建”系列之新能源充電網(wǎng)絡(luò)關(guān)注要點系列研究，以三期文章展開討論。在《海問·觀察︱新基建系列 – 新能源充電網(wǎng)絡(luò)（一）：項目建設(shè)的關(guān)注要點》中，我們介紹了國家及地方在新能源充電站樁建設(shè)領(lǐng)域出臺的主要政策，以及建設(shè)新能源充電站樁項目的常見形式、主要流程及法律合規(guī)方面的主要關(guān)注要點。
在新能源充電網(wǎng)絡(luò)運營生態(tài)中，除了新建項目外，同樣頻繁出現(xiàn)的是對現(xiàn)有站點進行轉(zhuǎn)讓或者收購。轉(zhuǎn)讓或收購交易關(guān)注的重點，與新建項目有所不同。本文為海問“新基建”系列主題文章“新能源充電網(wǎng)絡(luò)”第二期，主要討論新能源充電站樁轉(zhuǎn)讓交易的特征、轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的常見范圍、重點交易環(huán)節(jié)的關(guān)注要點/風(fēng)險因素，以及轉(zhuǎn)讓交易中的稅務(wù)關(guān)注點。
* * *
關(guān)注點1：新能源充電站樁項目轉(zhuǎn)讓主要包含哪些交易安排？
新能源充電站樁轉(zhuǎn)讓項目實際上包含了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓兩個類型的安排。轉(zhuǎn)讓交易流程上，包括業(yè)務(wù)及法律盡職調(diào)查、簽署業(yè)務(wù)及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易文件、執(zhí)行交割安排、管理交割后事項等方面。
在一項常規(guī)的業(yè)務(wù)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易中，主要涵蓋如下類型的轉(zhuǎn)讓標(biāo)的（但如本文“關(guān)注點2”所展現(xiàn)的那樣，新能源充電站樁的轉(zhuǎn)讓，在下列一些類型上，具有特殊之處）：
（1）設(shè)備及其他動產(chǎn)類的有形資產(chǎn)；
（2）土地、房產(chǎn)等不動產(chǎn)（或者是基于土地、房產(chǎn)的租賃權(quán)益或運營權(quán)益）；
（3）商標(biāo)、專利、著作權(quán)、域名、專有技術(shù)及其他無形資產(chǎn)；
（4）業(yè)務(wù)合同；
（5）政府主管部門登記/備案的經(jīng)營資質(zhì)；
（6）相關(guān)行業(yè)協(xié)會會員、供應(yīng)商入庫資格等業(yè)務(wù)資源；
（7）與該充電站樁的業(yè)務(wù)及資產(chǎn)直接關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務(wù)；
（8）雇員。
上述轉(zhuǎn)讓標(biāo)的，既屬于業(yè)務(wù)及財務(wù)人員所需列舉的資產(chǎn)清單項目，又屬于法務(wù)人員需關(guān)注的法律交割清單項目。需補充說明的是，嚴(yán)格來講雇員不屬于“資產(chǎn)”或“業(yè)務(wù)”，但在某些技術(shù)性人力密集型行業(yè)中，人員轉(zhuǎn)移通常是業(yè)務(wù)與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的重要配套安排，時間上并列進行。為便于列舉，我們在此加入為轉(zhuǎn)讓標(biāo)的之一。
關(guān)注點2：新能源充電站樁的轉(zhuǎn)讓交易，具體包括哪些“轉(zhuǎn)讓標(biāo)的”？
新能源充電站樁的轉(zhuǎn)讓，既屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，也屬于充電站樁所承載的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓，有其行業(yè)特殊性。
以轉(zhuǎn)讓標(biāo)的舉例，上述“關(guān)注點1”所列舉的一部分轉(zhuǎn)讓標(biāo)的（土地、房產(chǎn)等不動產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)及人員轉(zhuǎn)移），在新能源充電站樁轉(zhuǎn)讓項目中通常涉及較少，甚至不會涉及。
在項目轉(zhuǎn)讓中，大量的法律性、業(yè)務(wù)性討論點都將基于具體的轉(zhuǎn)讓標(biāo)的展開，因此，我們在此詳述新能源充電站樁項目的“轉(zhuǎn)讓標(biāo)的”，通常會包括如下種類：
（1）租賃合同
新能源充電站樁轉(zhuǎn)讓時，首要考慮點是租賃合同的轉(zhuǎn)讓。《海問·觀察︱新基建系列 – 新能源充電網(wǎng)絡(luò)（一）：項目建設(shè)的關(guān)注要點》已有討論，新能源充電站樁的新項目建設(shè)環(huán)節(jié)第一步是選址并制定項目方案，“用地”相關(guān)風(fēng)險因素是法律盡職調(diào)查時最重要的關(guān)注點之一。
盡管新能源充電站樁的建設(shè)運營可能存在多種方案，包括在自有土地上建設(shè)站樁，但從轉(zhuǎn)讓交易而言，市場中最主流的交易類型，是在租賃場地上發(fā)生的新能源充電站樁轉(zhuǎn)讓。關(guān)于租賃合同轉(zhuǎn)讓時需要特別關(guān)注的事項，我們在本文“關(guān)注點3”當(dāng)中具體展開討論。
（2）保險合同
《海問·觀察︱新基建系列 – 新能源充電網(wǎng)絡(luò)（一）：項目建設(shè)的關(guān)注要點》中分析過新建項目下的相關(guān)運營風(fēng)險，企業(yè)通常會購買完整的財產(chǎn)一切險及公眾責(zé)任險等商業(yè)保險，以減輕突發(fā)事件發(fā)生時的損失。
在轉(zhuǎn)讓項目中，新能源充電站樁已購買的保險合同，需一并轉(zhuǎn)讓給買方。根據(jù)保險法及相關(guān)司法解釋的規(guī)定，原則上，對于財產(chǎn)險的保險標(biāo)的的轉(zhuǎn)讓，保險標(biāo)的的受讓人（即轉(zhuǎn)讓交易下的買方）承繼被保險人（即轉(zhuǎn)讓交易下的賣方）的權(quán)利和義務(wù)，被保險人和受讓人應(yīng)及時通知保險公司；但是，如果轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致保險標(biāo)的危險程度顯著增加的，保險公司自收到通知之日起30日內(nèi)，可增加保險費或者解除合同。
（3）其他特定類型業(yè)務(wù)合同
典型的與新能源充電站樁有關(guān)的其他類型合同包括：
A.工程建設(shè)類合同
根據(jù)轉(zhuǎn)讓時充電站樁的建設(shè)狀態(tài)、合同履行情況，如果該充電站樁已經(jīng)運營，工程建設(shè)合同已履行完畢，則無需轉(zhuǎn)讓該等合同。但是，如果轉(zhuǎn)讓的是建設(shè)中的充電站樁，或者，對于已建成運營的充電站樁，賣方仍欠付供應(yīng)商款項導(dǎo)致合同未履行完畢，視商業(yè)談判情況，此類工程建設(shè)類合同有可能會在項目轉(zhuǎn)讓中一并轉(zhuǎn)讓給買方。
B.業(yè)務(wù)平臺協(xié)議
在某一新能源充電站樁已經(jīng)開始運營的情況下，賣方應(yīng)當(dāng)已經(jīng)與新能源充電服務(wù)平臺機構(gòu)簽署平臺服務(wù)協(xié)議，接入運營管理系統(tǒng)或服務(wù)平臺。
具體而言，可能接入建設(shè)方自有的系統(tǒng)平臺，也可能接入第三方服務(wù)商提供的管理系統(tǒng)或平臺。因此，此類平臺合同是由項目轉(zhuǎn)讓中的買方來承繼，還是直接終止，在交易中也需作出具體安排。
C.預(yù)付卡類合同
項目轉(zhuǎn)讓中的賣方可能已經(jīng)向用戶售出預(yù)付卡，締結(jié)了預(yù)付卡合同（或?qū)嶋H上形成了預(yù)收款的法律關(guān)系）。買方可能會將本項與上述業(yè)務(wù)平臺協(xié)議共同考慮如何進行處理。為防止收購?fù)瓿珊蟀l(fā)生消費糾紛，需在轉(zhuǎn)讓交易中對此類合同進行預(yù)先溝通，約定已經(jīng)形成的預(yù)收款是否相應(yīng)影響或調(diào)整收購價格，約定在消費者提起投訴、糾紛的情況下，有關(guān)的風(fēng)險和損失，如何在賣方和買方之間分配。
D.廣告類合同
與前述合同的考慮方式類似，如有未履行完畢的廣告類合同（通常該廣告會物理性地附著在充電站樁上）可能轉(zhuǎn)移給買方，買賣雙方在談判轉(zhuǎn)讓價格時將考慮賣方已收廣告費用的影響。
（4）設(shè)備及其他有形資產(chǎn)
充電槍、功率模塊、斷路器、繼電器、變壓器、保護設(shè)備、低壓開關(guān)配電設(shè)備、電度表等設(shè)備元器件，通常會列入資產(chǎn)細項清單，進行轉(zhuǎn)讓。
（5）相關(guān)政府登記程序的變更
這是業(yè)務(wù)及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的重要審查點，也可能是決定交易“成敗”的關(guān)鍵因素。在項目建設(shè)階段進行的所有政府登記/備案，到轉(zhuǎn)讓階段，需一一考慮辦理登記/備案主體變更的問題。
A.項目備案主體變更
在初期建設(shè)運營階段，項目投資主體通常在當(dāng)?shù)匕l(fā)改部門或工信部門辦理過項目備案手續(xù)，登記了項目投資主體的信息（包括基于備案信息申領(lǐng)了當(dāng)?shù)刎斦a貼），在轉(zhuǎn)讓時需辦理變更。
B.電力賬戶變更
較多項目中，建設(shè)階段為進行供電設(shè)施的增容改造，項目投資主體會向當(dāng)?shù)仉娏χ鞴懿块T申請電力報裝。這一過程中，電力賬戶戶名直接登記在項目投資主體名下，其結(jié)果是，如果電力賬戶戶名沒有變更為買方，那么會需要賣方（即原來的電力賬戶戶名登記主體）繳納電力費用。
而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易中，成本（其中相當(dāng)一部分成本就是電力費用）、收益通常在交割時需要統(tǒng)一切割，因此，應(yīng)當(dāng)在交割前完成電力賬戶戶名的變更。如果確實無法完成變更，雙方也急于交割的，需要對交割后、電力賬戶戶名變更前賣方繼續(xù)承擔(dān)的成本有所約定。
關(guān)注點3：轉(zhuǎn)讓新能源充電站樁的租約時，要關(guān)注哪些要點？
第一，視出租方的具體情況，如果其為產(chǎn)權(quán)人，則產(chǎn)權(quán)鏈條簡單，直接轉(zhuǎn)讓租賃合同即可。
如果出租方不是產(chǎn)權(quán)人，則需追溯產(chǎn)權(quán)鏈條，尋求上游產(chǎn)權(quán)人、中間轉(zhuǎn)租方（如不止一層轉(zhuǎn)租）對轉(zhuǎn)讓交易下租賃合同轉(zhuǎn)讓的同意。否則，合同層面存在瑕疵，買方受讓充電站樁項目后可能無法正常、持續(xù)地使用租賃場地。
第二，需考慮租賃合同“轉(zhuǎn)讓”的具體方式。常見方式包括：
1.出租方、原承租方（轉(zhuǎn)讓交易下的賣方）、新承租方（即轉(zhuǎn)讓交易下的買方）簽署三方協(xié)議，原承租方將其在原租賃合同下的權(quán)利義務(wù)概括轉(zhuǎn)讓給新承租方；
2.出租方、原承租方簽署終止協(xié)議，同時，出租方、新承租方簽署新的租賃合同；或者
3.如不便對原租賃合同作出任何變動，亦可選擇等待原租賃合同下的租賃期限自然到期，再由買方與出租方簽署新的租賃合同。在轉(zhuǎn)讓交易交割至原租賃合同到期的過渡時間內(nèi)，如果原租賃合同已允許承租方轉(zhuǎn)租，則此期間內(nèi)可直接由買賣雙方之間簽署租賃合同，如不允許轉(zhuǎn)租，則可能考慮委托經(jīng)營等變通性的解決方案。
第三，租賃合同中的關(guān)鍵要素，如租賃地點、租賃面積、期限、租金、物業(yè)管理費等等，買方在進行盡職調(diào)查及租約轉(zhuǎn)簽時，均需注意細致審核，以免在合同層面產(chǎn)生漏洞或風(fēng)險。
最后，整個資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過程，都需要出租方、產(chǎn)權(quán)人的配合。上述“關(guān)注點2”中提及的政府登記/備案信息，有些事項需由產(chǎn)權(quán)人出具新的同意函，方可變更；在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，為了對成本、收益作出明確切割，需與出租方溝通發(fā)票開具對象、押金支付主體等細項的變更問題。
關(guān)注點4：項目轉(zhuǎn)讓的交割流程中有哪些重大的不確定因素？
如前文所述，新能源充電站樁的轉(zhuǎn)讓以業(yè)務(wù)及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的形式居多。在業(yè)務(wù)及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方案下，交割流程較為繁瑣。在前文中我們用較大的篇幅介紹了業(yè)務(wù)及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易中的一般類別轉(zhuǎn)讓標(biāo)的，以及新能源充電站樁項目轉(zhuǎn)讓中的典型轉(zhuǎn)讓標(biāo)的。而在交割流程中，每一類轉(zhuǎn)讓標(biāo)的基于其不同的屬性，可能存在不同的交割標(biāo)準(zhǔn)，只有當(dāng)每一細項均完成交割后，整個資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易才可交割。
舉例而言，設(shè)備及有形資產(chǎn)通常交付即交割（新能源充電站樁建成后已附著在場地上，甚至不需要移動交付），各類合同需完成轉(zhuǎn)簽程序方能交割，相關(guān)政府登記/備案程序需根據(jù)相關(guān)主管部門的要求完成變更方可交割（另有特殊安排的除外）。
正因為業(yè)務(wù)及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易交割流程的特殊性，在項目轉(zhuǎn)讓實踐中，商業(yè)、法律方面常常涉及以下不確定因素：
（1）商業(yè)上，電費、租金等成本及資產(chǎn)收益，可能無法在統(tǒng)一的交割時間點在買方、賣方之間進行切割，進而導(dǎo)致買賣雙方在商業(yè)談判中拉鋸。
（2）法律上，產(chǎn)權(quán)人拒絕租約轉(zhuǎn)簽、相關(guān)主管部門不配合辦理變更程序（特別是電力主管部門的變更程序，對新能源充電站樁業(yè)務(wù)的開展有直接影響），都可能導(dǎo)致交割無法在預(yù)期時間內(nèi)完成（或者無法以預(yù)期的方式完成）。如果發(fā)生了此類不可控因素，業(yè)務(wù)上卻仍希望推進交易，交易買方、賣方可能會考慮轉(zhuǎn)為股權(quán)投資模式，或者采用委托經(jīng)營等等變通方案。
關(guān)注點5：項目轉(zhuǎn)讓中有哪些稅務(wù)關(guān)注要點？
在項目轉(zhuǎn)讓中，需具體結(jié)合轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的類型及特點，考慮可能產(chǎn)生的中國稅務(wù)影響。
如前文所述，新能源充電站樁交易的轉(zhuǎn)讓標(biāo)的中較少涉及土地、房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓及人員轉(zhuǎn)移，那么，針對買賣雙方均為境內(nèi)公司的情況，項目轉(zhuǎn)讓可能產(chǎn)生如下稅務(wù)影響：
（1）租賃合同的轉(zhuǎn)讓
租賃合同的轉(zhuǎn)讓一般存在兩種方式，第1種方式是終止原租賃合同、并由出租方與新承租方簽署新租賃合同；第2種方式是原承租方將原租賃合同項下的權(quán)利義務(wù)概括轉(zhuǎn)讓給新承租方。
在第1種方式下，出租方與新承租方各自需要按租賃金額的千分之一繳納印花稅；在第2種方式下，若概括轉(zhuǎn)讓合同中未涉及具體租賃金額，新承租方可能不需要就該合同的簽署繳納印花稅，但實踐中也存在稅務(wù)機關(guān)要求新承租方、甚至原承租方和出租方按新承租人所承擔(dān)租金金額繳納印花稅的情形。
除此之外，若原租賃合同即將到期，也可等待原租賃合同自然到期后，由新承租方與出租方簽署新租賃合同，并就新租賃合同的簽署各自繳納印花稅。
在確定租賃合同的具體轉(zhuǎn)讓方式之前，建議與主管稅務(wù)機關(guān)提前溝通稅務(wù)處理，以取得主管稅務(wù)機關(guān)的理解和支持。除租賃合同外，若涉及其他印花稅應(yīng)稅合同的轉(zhuǎn)讓，例如，財產(chǎn)保險合同、建筑安裝工程承包合同、貨物運輸合同等，簽署各方也可能涉及印花稅的納稅義務(wù)。
（2）設(shè)備和其他實物資產(chǎn)（如有）的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓
一般而言，賣方可能涉及企業(yè)所得稅、增值稅及附加稅費和印花稅的納稅義務(wù)，買方可能涉及印花稅的納稅義務(wù)。其中：
A.企業(yè)所得稅：賣方應(yīng)將其取得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入當(dāng)期應(yīng)稅所得，計算繳納企業(yè)所得稅，適用稅率一般為25%。若能適用企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，適用稅率可能更低。
B.增值稅及附加稅費：根據(jù)賣方是增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人、其轉(zhuǎn)讓的設(shè)備類型等具體因素的不同，轉(zhuǎn)讓設(shè)備和其他實物資產(chǎn)（如有）所適用的增值稅稅率及計稅方法會有所不同。增值稅的附加稅費通常包括城市維護建設(shè)稅（稅率為1%、5%、7%，視賣方所在地為市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)或其他地區(qū)而確定）、教育費附加（3%）及地方教育費附加（2%），以實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)計征。
C.印花稅：因轉(zhuǎn)讓設(shè)備而簽署的轉(zhuǎn)讓合同，通常被視為“購銷合同”，賣方和買方各自需按照購銷金額的萬分之三繳納印花稅；若轉(zhuǎn)讓中涉及經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)而簽署的轉(zhuǎn)讓合同，將被視為“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，賣方和買方各自需按照合同金額的萬分之五繳納印花稅。
應(yīng)予關(guān)注的是，若新能源充電站樁的項目轉(zhuǎn)讓中，賣方將全部或部分實物資產(chǎn)及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給買方，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅及附加稅費。
實踐中，建議在開展項目轉(zhuǎn)讓之前，根據(jù)項目的具體情況，適當(dāng)考慮采用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓或資產(chǎn)重組的方式，盡可能適用現(xiàn)行稅收法規(guī)項下的優(yōu)惠政策，起到稅務(wù)優(yōu)化的效果。
海問在新能源汽車、新能源充電樁項目建設(shè)/轉(zhuǎn)讓/線上線下運營等新能源相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，積累了豐富的項目經(jīng)驗。我們亦持續(xù)關(guān)注不斷更新的法律法規(guī)及該領(lǐng)域的時事熱點。我們致力于為行業(yè)經(jīng)營者提供建立在行業(yè)經(jīng)驗基礎(chǔ)上的、基于具體業(yè)務(wù)場景的法律服務(wù)和解決方案。
海此前發(fā)布的與“ 新基建”主題相關(guān)的文章如下：
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